論企業(yè)內部市場化條件下的管理審計

企業(yè)內部市場化是管理制度創(chuàng)新的產物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉向個體、內部交易由計劃轉向市場、經營管理制度由靜態(tài)轉向動態(tài)，適應了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計作為管理的延伸，在企業(yè)內部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學的一項重要力量。本文介紹的管理審計主要指內向型管理審計，它以服務企業(yè)內部審計為其主要職責，是一種適應企業(yè)內部市場化發(fā)展需要的以內部管理鑒證為主要職責的綜合性管理審計。

    一、從委托代理關系看內部市場化條件下管理審計的必要性

    委托代理理論認為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托代理作為一種契約關系，其基本內容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應向代理人支付何種報酬。由于委托人和代理人之間物質利益的不一致以及內部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得內部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風險�！澳嫦蜻x擇”是指委托人無法識別代理人的真實稟賦，條件低劣的潛在代理人占據(jù)了經營者崗位。“道德風險”是指代理人利用自己的信息優(yōu)勢，通過減少自己的要素投入或其它影響組織效率的機會主義行為來滿足自我目標。目前，在企業(yè)內部市場化條件下由此而引發(fā)的問題主要是：

    (一)隨著內部市場化的推進，企業(yè)管理層次減少，在分權化的驅使下原事業(yè)部制轉向內部的公司制。此時，一部分代理人(如各部門和單位的經營者)利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人(如上級公司或企業(yè))隱瞞事實。包括向委托人隱瞞公司經營狀況、經營環(huán)境等有關信息，以謀求委托人的較低期望值，減少經營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到各種優(yōu)惠等。

    (二)隨著分權化趨勢的推進，以往"強經營者，弱所有者"的現(xiàn)象可能會在企業(yè)內部蔓延。各分權層次上的經營者以各種方式損害企業(yè)整體的利益，包括不采取必要的措施減少經營損失(或增加經營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責任，運用各種不正當手段減少上級代理人可能給予的懲罰；在各級分、子公司中盲目貸款，增加企業(yè)的融資風險等。

    (三)隨著內部市場化機制的形成，各下屬公司作為利潤中心實行“自主式”管理，具有較強的獨立性。由于“鞭長莫及”，一些代理人(下屬公司)利用產權流動重組等手段，一方面從事次優(yōu)化行為，另一方面借用各種名目，將國有資產轉化為集體資產和個人資產；一些代理人通過辦大集體企業(yè)與非國有經濟聯(lián)營，逐漸把國有資產轉變?yōu)榉菄�有資產。

    (四)在內部市場化條件下，企業(yè)規(guī)模的擴大，使組織結構“橫幅變寬”，即扁平化趨勢增強。原企業(yè)內部橫向組織結構間的協(xié)作關系轉為內部的

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