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上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題研究
江蘇省高等教育自學(xué)考試
（ 2014 年）
本 科 畢 業(yè) 論 文
專 業(yè) 會(huì) 計(jì)
學(xué)生姓名 *****
班 級(jí) ****會(huì)計(jì)接本
學(xué) 號(hào) *************
指導(dǎo)教師 ******
完成日期 2014年5月5日
上市公司會(huì)計(jì)造假問(wèn)題研究
摘要：會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮離不開(kāi)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，可以說(shuō)真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。然而近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)造假屢禁不止，做假賬的手段更加多元化、復(fù)雜化、隱蔽化，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成了巨大的威脅。本文結(jié)合會(huì)計(jì)造假案例的分析，指出會(huì)計(jì)造假的危害，從深層次揭露出會(huì)計(jì)造假的原因，并通過(guò)原因分析指出減少會(huì)計(jì)造假的措施。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假 研究 措施
Abstract: Effective accounting functions cannot do without the true and reliable accounting information, can be said that authenticity is the most basic requirement of the quality of accounting information. However, in recent years, the listing Corporation accounting fraud repeated. Do false account means more diverse,complex, subtle, poses a great threat to the social and economic order. Based on the analysis of accounting fraud case, it points out the harm of accounting fraud,from the deep reveals the reasons of accounting fraud, and through the analysis of the reasons of the false accounting measures. Keywords:Accounting fraud Research Measures
目 錄
一、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀及危害 ........................................... 1
(一）會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀 ..................................................... 1
（二）會(huì)計(jì)造假危害 .................................................... 1
1.攪亂市場(chǎng)公平導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)效配臵。 .............................. 1
2.影響企業(yè)形象 .................................................... 1
3.違反法律法規(guī) .................................................... 1
4.危害會(huì)計(jì)行業(yè)本身導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化 ................................ 2
5.助長(zhǎng)腐敗之風(fēng) .................................................... 2
二、案例分析—“綠大地”會(huì)計(jì)造假案 ....................................... 2
（一）背景簡(jiǎn)介 ........................................................ 2
（二）會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析 ................................................ 2
三、上市公司會(huì)計(jì)造假原因分析 ............................................. 5
（一）會(huì)計(jì)造假的直接原因 .............................................. 5
（二）會(huì)計(jì)造假的間接原因 .............................................. 6
四、對(duì)策和建議 ........................................................... 8
（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu) ............................................ 8
（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè) ................................................ 8
（三）改進(jìn)完善利益沖突與激勵(lì)機(jī)制 ...................................... 9
（四）建立完善會(huì)計(jì)法律體系 ............................................ 9
（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) ................................................ 9
五、結(jié)束語(yǔ) .............................................................. 10
參考文獻(xiàn) ................................................................ 11
致謝 .................................................................... 12
一、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀及危害
(一）會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀
由于全球范圍內(nèi)爆發(fā)的大規(guī)模會(huì)計(jì)造假案．會(huì)計(jì)使人員本應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)操守——“誠(chéng)信”卻面臨著前所未有的質(zhì)疑必須承認(rèn)。當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象相當(dāng)普遍。如從我國(guó)的銀廣廈虛幻神話到杭蕭鋼構(gòu)的天價(jià)合同；美國(guó)“安然”公司丑聞、“世通”公司30多億美元虛假利潤(rùn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的可信性產(chǎn)生了瀑深的疑慮，從而引發(fā)了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)。上市公司的真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。虛假會(huì)計(jì)信患會(huì)嚴(yán)重扭曲股票的價(jià)值。損害投資者的利益�！熬科湟虿拍苷涔�，無(wú)論是預(yù)防，還是措施得力的治理，明確會(huì)計(jì)造假的成因是必要的，無(wú)論是大刀闊斧的打假．還是公正有效的治假．加強(qiáng)立法執(zhí)法力度、采取正確的對(duì)策是必須的。
(二）會(huì)計(jì)造假危害
1.攪亂市場(chǎng)公平導(dǎo)致社會(huì)資源無(wú)效配臵。
會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況，為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者制定投資決策的信息平臺(tái)。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息才能體現(xiàn)最大的公平性。反之，如果企業(yè)為謀取自己利益的最大化而向市場(chǎng)提供虛假會(huì)計(jì)信息，投資者以虛假會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)．就會(huì)導(dǎo)致投資者的利益受到損害。同時(shí)使市場(chǎng)有效配臵資源的功能喪失。
2.影響企業(yè)形象
會(huì)計(jì)造假一旦被揭發(fā)，企業(yè)最后的結(jié)果都很嚴(yán)重。因?yàn)檎\(chéng)實(shí)守信是企業(yè)的基本道德要求，是企業(yè)的生命。如果缺乏誠(chéng)信，其形象就會(huì)大打折扣。
3.違反法律法規(guī)
會(huì)計(jì)造假意味著違反法律法規(guī)，削弱了國(guó)家法律法規(guī)的權(quán)威性，給國(guó)家造成負(fù)擔(dān)和損失。
4.危害會(huì)計(jì)行業(yè)本身導(dǎo)致社會(huì)環(huán)境惡化
社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)信可言．人們首先就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生懷疑．進(jìn)而產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的不信任感，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的信譽(yù)危機(jī)．這無(wú)疑會(huì)危害到會(huì)計(jì)行業(yè)本身的健康發(fā)展。
5.助長(zhǎng)腐敗之風(fēng)
很多會(huì)計(jì)造假伴隨著政府部門的地方保護(hù)主義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)由于造假和腐敗造成的經(jīng)濟(jì)損失和消費(fèi)者福利損失每年大概在9875億元到12570fL元之問(wèn)，大約占我國(guó)GDP的13．6％～16．8％。
二、案例分析—“綠大地第一文庫(kù)網(wǎng)”會(huì)計(jì)造假案
（一）背景簡(jiǎn)介
云南省綠大地生物科技股份有限公司，簡(jiǎn)稱“綠大地”，成立于1996年，該公司主營(yíng)綠化苗木種植銷售及綠化工程設(shè)計(jì)施工等業(yè)務(wù)，于2007年12月21日登陸深市中小板。是云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。作為國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號(hào)稱園林行業(yè)上市第一股。2004 年至2009 年間，綠大地在不具備首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的情況下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)過(guò)一系列精心策劃，登記注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。
（二）會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析
1.利潤(rùn)虛增
綠大地對(duì)于披露2009年的全年利潤(rùn)，卻在2009年10月到2010年4月期間經(jīng)過(guò)了五次反復(fù)修正。由最初的預(yù)期增加過(guò)億，變更為最后的巨虧1．5億元。正是它戲劇般的財(cái)務(wù)報(bào)告變動(dòng)，引發(fā)了監(jiān)管部門的注意。
表1 綠大地業(yè)績(jī)變更說(shuō)明表
日期
2009年lO月30日 內(nèi)容 2009年第三季季報(bào)稱，預(yù)計(jì)2009年度凈
利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20％至50％
2010年1月30日 將2009年凈利潤(rùn)增幅修正為較上年下降
30％以內(nèi)
2010年2月27日 第三次發(fā)布2009年度業(yè)績(jī)快報(bào)，凈利潤(rùn)
變?yōu)?212萬(wàn)元
2010年4月28日
2010年4月30日 將凈利潤(rùn)修正為．12796萬(wàn)元 最終發(fā)布2009年年度報(bào)告，披露公司
2009年凈利潤(rùn)為．15123萬(wàn)元
說(shuō)明： 2008年度凈利潤(rùn)為8677萬(wàn)元
由上表1可以看到，在公布2009年年度報(bào)告之前與公告日之間僅僅兩天的時(shí)間，數(shù)據(jù)又相差了兩千多萬(wàn)。2009年10月到2010年4月，對(duì)于2009年的全年利潤(rùn)變動(dòng)之快，之頻繁，令人咂舌。
2.資產(chǎn)虛增
2004 年2 月，綠大地購(gòu)買馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960 畝，金額為955.20萬(wàn)元，虛增土地成本900.20 萬(wàn)元。2005 年4 月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購(gòu)買土地3500 畝，支付了3360 萬(wàn)元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬(wàn)元；2007 年一季度，馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價(jià)值2124 萬(wàn)元；同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)等項(xiàng)目?jī)r(jià)值虛增797.20 萬(wàn)元。2007年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，對(duì)馬鳴鄉(xiāng)基地實(shí)施的土壤改良，合計(jì)投入2529.13 萬(wàn)元，經(jīng)鑒定確認(rèn)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增2124.00 萬(wàn)元。2010 年一季度，固定資產(chǎn)虛增5983.67 萬(wàn)元。
3.“一股獨(dú)大”的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
綠大地前董事長(zhǎng)何學(xué)葵擁有公司約30％的股權(quán)。公司的控制權(quán)完全掌握在其手中，而且缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。根據(jù)資料顯示，2009年綠
大地共召開(kāi)9次董事會(huì)，獨(dú)立董事鄭亞光均親自參加．而2010年共召開(kāi)18次董事會(huì)．鄭亞光親自出席16次．委托出席2次。但事實(shí)上．這位被認(rèn)為管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)都過(guò)硬的獨(dú)立董事，在綠大地東窗事發(fā)前．從未在會(huì)議上投過(guò)一次反對(duì)票或棄權(quán)票，而以其專業(yè)能力和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)看+他不可能看不出公司的財(cái)務(wù)存在重大問(wèn)題，最大的可能就是在其位不謀其職．根本就沒(méi)關(guān)注過(guò)公司。而最無(wú)法向中小投資者交代的是其對(duì)綠大地多年來(lái)自設(shè)關(guān)聯(lián)公司虛增資產(chǎn)的行為一言不發(fā)。除鄭亞光外。在2011年之前，其他三位獨(dú)立董事也從未對(duì)公司的決策發(fā)表過(guò)任何反對(duì)意見(jiàn)。五年間．公司賬目暗藏近百?gòu)垈卧斓你y行單據(jù)．控制31家關(guān)聯(lián)公司．幾十個(gè)公司公章由一人保管。這種。一股獨(dú)大”的股權(quán)分布和無(wú)效的內(nèi)部控制制度顯然直接縱容了綠大地的欺詐行為。其造假與否完全取決于董事長(zhǎng)的意圖，致使何學(xué)葵和同伙通過(guò)組建多家地下關(guān)聯(lián)公司的方式操控資金流轉(zhuǎn)、虛增營(yíng)業(yè)收入．所涉金額多以億計(jì)量。
4.現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁
云南綠大地公司2010 年度1-3 月合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn)26 項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)千萬(wàn)元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為8 項(xiàng)和12 項(xiàng)。2010 年4 月云南綠大地公司對(duì)2008 年銷售退回實(shí)施差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整減少2008 年母公司及集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別為2 348.52 萬(wàn)元和1 194.74 萬(wàn)元，追溯調(diào)整增加2008 年母公司及集團(tuán)合并應(yīng)付賬款1 153.78 萬(wàn)元，調(diào)減母公司及集團(tuán)合并年初未分配利潤(rùn)、年初盈余公積分別為1 038.40 萬(wàn)元、115.38 萬(wàn)元。
5.頻繁更換事務(wù)所
表2 綠大地審計(jì)機(jī)構(gòu)變更狀況
年份
2008 事務(wù)所名稱 中和正信 審計(jì)費(fèi)用 30萬(wàn) 審計(jì)意見(jiàn) 無(wú)保留意見(jiàn) 上年變更原因 鵬程會(huì)計(jì)事務(wù)
所工作安排
2009 中審亞太 50萬(wàn) 保留意見(jiàn) 中和正信與天
健光華合并
2010 中準(zhǔn) 50萬(wàn) 無(wú)法表示意見(jiàn) 中審亞太的工
作安排
由表2可以看到，綠大地上市3年便更換了3家審計(jì)機(jī)構(gòu)，且每次都在年報(bào)披露前夕。3次變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，且都在年報(bào)披露前期，且在2008年之前，深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所與綠大地合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)7年。另一方面，審計(jì)費(fèi)用在短暫的一年間增長(zhǎng)近一倍，變更事務(wù)所的原因更引人懷疑。
2.3造成的后果
云南綠大地生物科技股份有限公司因財(cái)務(wù)混亂被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，綠大地的財(cái)務(wù)“造假術(shù)”最終得到法律的制裁。
三、上市公司會(huì)計(jì)造假原因分析
由上述案例可以看出，上市公司會(huì)計(jì)造假行為是一個(gè)世界難題，在市場(chǎng)環(huán)境、法規(guī)、制度尚不完善的中國(guó)現(xiàn)階段，更是一個(gè)時(shí)有發(fā)生而后果嚴(yán)峻的問(wèn)題，為了防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生， 維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，首先應(yīng)當(dāng)找到造成會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，即會(huì)計(jì)造假的原因。
（一）會(huì)計(jì)造假的直接原因
1.為了爭(zhēng)取上市資格，發(fā)行股票，籌集資金而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。
我國(guó)企業(yè)普遍存在資金短缺的問(wèn)題，而發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無(wú)法籌集的巨額資金。因此上市就成為其籌集資金的首選方式。但是企業(yè)上市，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定
有相應(yīng)的條件，其中之一就是連續(xù)3年盈利企業(yè)才能批準(zhǔn)上市，不符合條件的企業(yè)是不能上市發(fā)行股票的。在這種情況下，一些企業(yè)與政府監(jiān)管部門之間玩起數(shù)字游戲。，以實(shí)現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10％以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6％”的配股資格線。有些上市公司競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)不景氣，面對(duì)“最近三年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強(qiáng)化管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來(lái)保住其上市的“牌位”。
2.會(huì)計(jì)造假成本與造假帶來(lái)的巨大收益相比微乎其微
上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)造假可能謀得各種經(jīng)濟(jì)利益、政治利益和其他利益。首先關(guān)乎政治利益，國(guó)有企業(yè)向來(lái)有種說(shuō)法：“官出數(shù)字，數(shù)字出官�！睍�(huì)計(jì)人員為保全飯碗而使企業(yè)“變虧為盈”，有的企業(yè)為了提高經(jīng)理層的業(yè)績(jī)故意將應(yīng)收賬款提前入賬，將應(yīng)付賬款推遲入賬。其次，在我國(guó)資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)造假違規(guī)成本低廉。這主要表現(xiàn)在：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性，違法違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)的概率很低。截至2005年3月，我國(guó)上市公司數(shù)量為1349家，上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，公告的會(huì)計(jì)信息也越來(lái)越多，其中虛假信息占有相當(dāng)?shù)谋壤�，被發(fā)現(xiàn)的概率很低。二是懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會(huì)計(jì)造假收益很高，而會(huì)計(jì)造假成本過(guò)低。對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，不僅刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁力度不夠，而且缺少名譽(yù)、地位、升遷機(jī)會(huì)等方面損失。目前我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰是10萬(wàn)元，對(duì)具體責(zé)任人的最高處罰是5萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期的違法收益，處罰未傷筋骨。由于會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)收益大大高于風(fēng)險(xiǎn)成本，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。
（二）會(huì)計(jì)造假的間接原因
1.受單位負(fù)責(zé)人不良道德的影響
在當(dāng)前的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是隸屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為了追求企業(yè)或者個(gè)人的某種利益．往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施加壓力．迫使某些會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)操守甚至法律法規(guī)，在工作臺(tái)帳中弄虛作假。這樣
的案例在國(guó)內(nèi)已經(jīng)屢她不鮮．諸如“銀廣廈”案、“藍(lán)天股份”案等，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接指使下造假的。從表面上看這些案例都是會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德的表現(xiàn)，但究其實(shí)質(zhì)，則是其單位負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)，而企業(yè)會(huì)計(jì)人員多是被迫而無(wú)奈的。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)目前
企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，政府監(jiān)督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是由政府指派，使檢查者與被檢查者之間藕斷絲連。不能從宏觀上有效地發(fā)揮I監(jiān)管作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行檢
查，會(huì)計(jì)事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證．由于其經(jīng)常性、規(guī)范性等方面的局限性不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供強(qiáng)有力的支持，進(jìn)而難以形成長(zhǎng)期有效的監(jiān)督機(jī)制。單位負(fù)責(zé)人迫于壓力，不得不在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門。而這種內(nèi)部審計(jì)部門．往往不能被企業(yè)所真正接納，基本上起不到堅(jiān)督的作用。
3.收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全
收入分配不均和激勵(lì)機(jī)制不健全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真由于社會(huì)上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部地區(qū)與西部地區(qū)等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與經(jīng)營(yíng)者的收入聯(lián)系的緊密度低，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的積極性激勵(lì)不夠，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人利益或小集體利益鋌而走險(xiǎn)， 違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。
4.目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法，使得公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)隨意性較大，客觀上為上市公司利潤(rùn)操縱提供了一定的空間。由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇公允性的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，兼之此類會(huì)計(jì)問(wèn)題具有較強(qiáng)的專業(yè)性和隱秘性，對(duì)其公允性的判斷所需信息較多，不僅使一般的投資者難以判斷，有時(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人士?jī)H從外界也難以準(zhǔn)確評(píng)判。
5.會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德
在構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的過(guò)程中，諸如拜金主義等不良的社會(huì)風(fēng)氣嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德甚至其價(jià)值觀。不少會(huì)計(jì)人員在物質(zhì)利益面前，往往經(jīng)不住個(gè)人主義、享樂(lè)主義等不良思想的誘惑，而將集體主義甚至?xí)?jì)行業(yè)的法律法規(guī)拋在腦后，不顧客觀公正、實(shí)事求是的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。不顧一切地惡意涂改、編造甚至偽造會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)的便利監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款．最終誤人歧途、以身試法。
四、對(duì)策和建議
（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)
明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)，并互相有效制衡。公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)維護(hù)股東的權(quán)利；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇；如果股東的權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利益相關(guān)者的合法權(quán)利，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者為創(chuàng)造財(cái)富和工作機(jī)會(huì)以及為保持企業(yè)財(cái)務(wù)健全而積極地進(jìn)行合作；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當(dāng)保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問(wèn)題包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；公司治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)確
保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的保證。
第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督和控制才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第三，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化政府監(jiān)督。政府監(jiān)督應(yīng)是在宏觀調(diào)控下的監(jiān)督，政府應(yīng)依法監(jiān)督，提高監(jiān)督人員素質(zhì)。
（三）改進(jìn)完善利益沖突與激勵(lì)機(jī)制
利益分配與考核機(jī)制不健全、不合理是誘發(fā)會(huì)計(jì)信息造假的一個(gè)重要原因。造假者的主要?jiǎng)訖C(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)利益及其他利益，只有改進(jìn)完善利益分配與激勵(lì)機(jī)制，才能防止會(huì)計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國(guó)家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績(jī)效考核
制度，并完善相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評(píng)，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來(lái)。
（四）建立完善會(huì)計(jì)法律體系
完善懲治會(huì)計(jì)造假的法律制度。要健全會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，盡快制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理機(jī)構(gòu)、管理人員的責(zé)任與權(quán)力、管理方法、什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等做出明確規(guī)定，大幅度提高對(duì)會(huì)計(jì)造假的上市公司及其管理者和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)處罰的金額，提高會(huì)計(jì)造假成本，讓造假者真正有切膚之痛，重罰之下讓其無(wú)法繼續(xù)發(fā)展甚至無(wú)法生存，使其在法律的震懾下不敢輕舉妄動(dòng)。
（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，會(huì)計(jì)造假是一種主觀行為，是屬于一種惡劣的利潤(rùn)操縱行為，為法律法規(guī)所不允許。正如會(huì)計(jì)大師邁克爾〃查特菲德所說(shuō)“利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑”。玩弄操縱利潤(rùn)的數(shù)字游戲只能蒙騙投資者于一時(shí)，不論其會(huì)計(jì)欺詐的手段如何高明，總會(huì)在對(duì)外報(bào)告中留下“蛛絲馬跡”。就目前而言，改善上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)狀是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，而需要多方面完善措施有效配合，整體協(xié)調(diào)各種沖突要素之間的關(guān)系，以達(dá)到信息機(jī)制與治理機(jī)制的互動(dòng)協(xié)助。從而改善上市公司中普遍存在的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。
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致謝
走的最快的總是時(shí)間，來(lái)不及感嘆，大學(xué)生活已近尾聲，隨著本次論文的完成，將要?jiǎng)澫峦昝赖木涮?hào)。在這里，首先要感謝我的指導(dǎo)老徐桂峰老師，本論文的完成是在我的導(dǎo)師徐桂峰老師的細(xì)心指導(dǎo)下進(jìn)行的。在此向?qū)煴硎局孕牡馗兄x！導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開(kāi)拓進(jìn)取的精神和高度的責(zé)任心都將使學(xué)生受益終生！
不積跬步何以至千里，本論文能夠順利的完成，也歸功于各位任課老師的認(rèn)真負(fù)責(zé)，使我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在論文中得以體現(xiàn)。正是有了他們的悉心幫助和支持，才使我的畢業(yè)論文工作順利完成，在此向生物工程系的全體老師表示由衷的謝意。感謝他們?nèi)陙?lái)的辛勤栽培。
“長(zhǎng)風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)，直掛云帆濟(jì)滄海�！边@是我少年時(shí)最喜歡的詩(shī)句。就用這話作為這篇論文的一個(gè)結(jié)尾，也是一段生活的結(jié)束。希望自己能夠繼續(xù)少年時(shí)的夢(mèng)想，永不放棄。
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