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上市公司會計舞弊表象漫談?wù)撐?/h1>
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上市公司會計舞弊表象漫談?wù)撐?/p>

  近幾年來,上市公司舞弊現(xiàn)象引起了立法機關(guān)、政府、投資者、社會公眾以及會計界人士的強烈關(guān)注,在一定意義上已超越了會計范疇而演變?yōu)橐粋備受關(guān)注的社會。了解上市公司會計舞弊現(xiàn)象對上市公司相關(guān)方的管理決策具有十分重要的現(xiàn)實意義。為此,將本人所觀察到的會計舞弊現(xiàn)象列示如下,供各位同仁。

上市公司會計舞弊表象漫談?wù)撐?/></p><p>  <strong>一、應(yīng)收賬款居高不下。</strong></p><p>  我國已進入買方市場,上市公司迫于市場壓力或為了追求短秒賬面利潤,不惜通過大量賒銷擴大銷售。如,“東方通信”,98年中報顯示,其應(yīng)收賬就比期初激增2.5億,已將同期16億的凈利潤吞掉,所謂吞掉,也就是公司報表上的利潤是虛擬的,全部是應(yīng)收賬款狀態(tài),沒有現(xiàn)金作保證。另外17億的應(yīng)收賬款,其賬齡均在1年以上,風(fēng)險很大。再如,“特變電工”本期應(yīng)收賬款增加了3106萬元,是同期利潤的105%。</p><p>  應(yīng)收賬款急增的結(jié)果,一是使賬面利潤與現(xiàn)金資源的差距擴大;二是使現(xiàn)金的機會成本提不,對極為不利.具體有3種表現(xiàn);一方面是利息的損失,另一方面,由于經(jīng)營,需要向銀行借入資金,又要發(fā)生利息支出,公司受到雙層損失,第三,這部分現(xiàn)金被套,還可能失去較好的投資機會,使現(xiàn)金的機會成本提高。三是貨幣貶值損失擴大,假設(shè)通貨膨脹率一年為20%,那么,應(yīng)收款一年以后,其實際購買力已貶值20%,如果應(yīng)收款數(shù)額較大,其貶值損失不可低估,而且,這種損失無法在報表中顯示出來。因為我們采用的是成本計價。</p><p>  此外,上市公司的另一個慣用手法是入為地操縱應(yīng)收貼款項目。應(yīng)收賬款作為一個應(yīng)計項目,具有很強的可操作性,完全可以虛擬,許多上市公司利用美聯(lián)企業(yè)的交易使應(yīng)收項目上升,進而操縱利潤。例如,“寧通客車”在1998年申報中;其應(yīng)收聯(lián)營企業(yè)河南字通快運股份有限公司2048萬元,占應(yīng)收賬款總額的434%。</p><p>  <strong>二、其他應(yīng)收教龐雜。</strong></p><p>  實際工作中,上市公司把其它應(yīng)收款視為“大雜燴”科目,凡屬分不太清楚的費用,都往里面塞。例如,峨眉鐵合金股份有限公司94年報表中,其它應(yīng)收款比上年增加5428萬元,增幅110%,據(jù)年報說明,主要是劃給綜合開發(fā)公司作啟動資金,為什么要作啟動資金?不算投資,也不算融資呢?嚴(yán)重違犯了會計準(zhǔn)則。再如,東方股份集團股份有限公司,94年末其它應(yīng)收教為38989萬元,比上年增加13491萬元,增幅達53%,是同期應(yīng)收款的2.5倍,這在一定程度上表明,公司資金運作差,甚至伴有關(guān)聯(lián)方內(nèi)幕借款或不合理拆借等。</p><p>  <strong>三、潛在虧損處處可見。</strong></p><p>  大部分上市公司的利潤不是由主營業(yè)務(wù),不是欠公司實力形成,而是投機因素偶而形成,收益中很大一塊是營業(yè)外收入和股票投資收益,如,某上市公司98年中期每股虧損007無,年終“扭虧為盈”,每股收益0017元,但是,其主營收入比上年大幅度下降34%,凈資產(chǎn)收益率僅0.88%,比上年下降79.7%,其主營業(yè)務(wù)到98年底仍虧38.8萬元,非經(jīng)營性營業(yè)外收入和股票投資收益是其全部利潤201萬元的來源,可見,股票交易收入掩蓋了公司實際虧損的事實,并不是真正意義上的扭虧為盈。</p><p>  <strong>四、會計收入偏激超前。</strong></p><p>  有的上市公司為配合莊家的炒作,少計費用和損失,不恰當(dāng)?shù)靥崆按_認(rèn)或制造收入或收益,利用銷售調(diào)整增加本期利潤,為了突擊達到一定的利潤總額,公司在報告日前做一筆假銷售,再于報告日后退貨,從而虛增本期利潤,將費用掛在“待攤費用”科目,采用推遲費用入賬時間的辦法降低本期費用。</p><p>  <strong>五、四項計提問題重重。</strong></p><p>  據(jù)最近一項對1000多家上市公司的統(tǒng)計表明,每家四項計提平均金額在4000萬元以上占資產(chǎn)總量的平均比例為38%,由于四項計提屬會計估計范疇,主觀成份較大,大部份上市公司就充分利用這一點粉飾報表,欺騙投資者。</p><p>  <strong>六、關(guān)聯(lián)交易隱患突現(xiàn)。</strong></p><p>  有關(guān)調(diào)查資料表明;發(fā)生各類關(guān)聯(lián)交易行為的上市公司占公司總數(shù)的94%,這些大量的關(guān)聯(lián)交易;導(dǎo)致大量費用虛減,收入虛增,風(fēng)險加大。</p><p>  大部分上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。關(guān)聯(lián)方交易作為一種獨特的經(jīng)濟現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟環(huán)境下是不可避免的。然而,現(xiàn)實生活中上市公司的關(guān)聯(lián)交易往往是不正當(dāng)?shù),他們常常通過與關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易(物物交易)來改善報表形象,并且將其視為最“便捷”的手段在使用。為確保上市公司的每股收益,母公司往往將材料、動力等低價售給子公司,子公司又將商品或服務(wù)高價賣給母公司,或與大股東交易贏得巨額收入,這樣搖身一變,虧損不見了,利潤出來了。據(jù)99年上市公司中報披露;31家扭虧公司平均每家通過關(guān)聯(lián)交易獲得利潤達1041萬元,占同期凈利潤的60%。</p><p>  歸納起來,其具體操作程序是:</p><p>  先從賬面上混淆待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的形態(tài),因為只有不同類資產(chǎn)的交換才能確認(rèn)收益;然后將“逆向推算”出的換入資產(chǎn)“撥高價值”履行評估確認(rèn)手續(xù);之后利用換入與換出資產(chǎn)的巨大價格落差填充利潤總額。</p><p>  <strong>七、現(xiàn)金利潤數(shù)據(jù)懸殊。</strong></p><p>  上市公司凈利潤很高,現(xiàn)金流量為負(fù)值的情形比比皆是。這時的凈利潤實質(zhì)是一種潛伏財務(wù)風(fēng)險的紙面利潤。從2000年年報的每股收益,1000多家上市公司中僅有一半左右的公司每股現(xiàn)金流占每股收益的50%以上,約有30%的公司占每股收益的比例在20%以下,有20%左右的公司每股現(xiàn)金流為負(fù)值。</p><p>  <strong>八、利潤分配嚴(yán)重滯后。</strong></p><p>  大部分上市公司擴張動機強烈,少分配、不分配現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計,1994-1998年5年中,不分配公司占上市公司的比例分別為9.28%、20.12%、32.08%、50.13%、56.61%,該比例上升速度之快令人瞠目而對于不分配的原因,許多公司未作出解釋。又如上市公司股本擴張欲墜強烈,除送紅股外,資本公積轉(zhuǎn)增股本、配股起來越普遍。95率有9家公司推出資本公積轉(zhuǎn)增股本, 96年增加到 116家,97年和98年分別為118家、132家。98年配股公司數(shù)量已超過新上市公司數(shù)量。而且上市公司高漲的股本擴張欲望下潛伏著資本投向的巨大盲目性,一項招97年報和98年報配股項目的統(tǒng)計表明,90家已配股公司真正產(chǎn)生效應(yīng)的僅15家,占16.67%,部分產(chǎn)生效益的43家,占47.78%,本產(chǎn)生效益的32家,占35.55%如,“四川長虹” 96、 97年的利潤分別為2.07元/股,1.71元/股,而分配比例為,96年10送6,約有70%的凈利留在公司,97年10送3派5萬元,公司提留利潤比例為48%,其歷年滾存的未分配利潤到98年中期已有11.28億元之巨,超過了注冊資本的50%。</p><p>  這種做法嚴(yán)重挫傷了投資者的積極性,不利于公司的長期穩(wěn)定。</p><p>  從經(jīng)濟學(xué)的角度來講,凡事都有一個平衡的問題,宏觀上是積累與消費的平衡,微觀上是上市公司簡單再生產(chǎn)與擴大再生產(chǎn)的平衡,過份偏激就會出問題。分配也不例外,將利潤全部分給投資者,即分光吃光,則忽略了擴大再生產(chǎn).不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展;反之.忽略了簡單再生產(chǎn),最終會擴大再生產(chǎn)的發(fā)展。</p><p>  相反,也有的上市公司低收益高分配,根本不考慮公司未來的發(fā)展,以竭澤而漁的方式,把少得可憐的利潤分光吃光。</p><p>  <strong>九、利潤數(shù)據(jù)水分十足。</strong></p><p>  有的上市公司利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。將巨大的重組費用一次性從資產(chǎn)負(fù)負(fù)表上抹掉,大幅度降低當(dāng)年利潤,甚至表現(xiàn)為虧損,這樣做.目的在于當(dāng)公司盈利不足時,已注銷的重組對用可進行保守測算,夸大的費用將變成另一年度的收入;?qū)⒃谑召徶惺召弮r高于凈資產(chǎn)的公允價值部分,不列無形資產(chǎn),而是列入“與開發(fā)抗用”一次性攤銷,或在兼并收購中預(yù)提大量經(jīng)營費用(確認(rèn)為負(fù)債),實際是為了秘密儲存利潤。</p><p>  有的上市公司利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失等虛擬資產(chǎn),實質(zhì)上都是已發(fā)生的費用或損失,只是暫時掛在賬上,今后再轉(zhuǎn)入費用。一些上市公司利用這一特點,把它作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”,多列入、少轉(zhuǎn)出或不轉(zhuǎn)出可增加利潤,導(dǎo)致公司虛盈實虧,股東投資被當(dāng)作利潤堂而皇之地超前分配,資本得不到保值,更談不上增值。反之,少列入或不列、多轉(zhuǎn)出會減少利潤,如,渝汰白97年一項已交付使用達2年以上的工程借款利息支出8064萬元,被公司從財務(wù)費用中拉出來,資本化為固定資產(chǎn)造價,虛增利潤。</p><p>  有的上市公司利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤。公司不按規(guī)定使用成本法或權(quán)益法,而是隨意估計投資收益或損失,有的甚至將投資收益不列入法定科目,形成“小金庫”,造成體外循環(huán)。有的上市公司利用侵權(quán)債務(wù)調(diào)節(jié)利潤。為虛增銷售和利潤而虛開發(fā)票,實際上根本沒有債務(wù)人;有的債權(quán)長期沒有清理,債務(wù)人已解體或不知去向,依然反映為債權(quán);有的根據(jù)利潤需要,不提或少提壞賬準(zhǔn)備,既膨脹資產(chǎn),又虛增利潤;還有的利潤較高的年份估計一些費用、損失,如退貨損失、借款損失、保修費、或者負(fù)債,使之形成秘密準(zhǔn)備,以便“以豐補歉”,進行利潤平衡。</p><p>  有的上市公司利用會計期間調(diào)節(jié)利潤。公司把會計準(zhǔn)則當(dāng)“擋箭牌”,順我者用,逆我者棄,往往通過計提折舊、準(zhǔn)備、存貨計價、待處理掛賬等跨期攤配項目調(diào)節(jié)利潤。如少提或不提折舊,將應(yīng)列人的成本或者費用掛列遞延資產(chǎn),待攤在用,即寅吃卯糧;將“材料差異”、“基本生產(chǎn)”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”,提前消費少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)成本,使利潤跟著感覺走。</p><p>  <strong>十、會計政策事與愿違。</strong></p><p>  許多上市公司充分利用會計政策和會計估計的空間操縱利潤:如改變折舊方式,降低折舊率;交換存貨計價,制造“業(yè)債幻覺”;潛虧掛賬,費用遞延;巨額沖銷,釋放虧損壓力;混淆利息資本化與費用化“邊界”,兼收高估資產(chǎn)與降低費用之效;隨意確認(rèn)收入,硬性確認(rèn)收益;多提或少提壞賬準(zhǔn)備,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。例如:1998年一家公司巨虧7億多元,其中提取壞賬準(zhǔn)備5億多元,該公司計提壞賬準(zhǔn)備僅以董事會的決議為依據(jù),沒有履行嚴(yán)格的程序,沒有充分的書面證據(jù).甚至將關(guān)聯(lián)公司年內(nèi)的應(yīng)收賬款也計提壞賬準(zhǔn)備,僅僅兩個多月后,該公司又通過“債務(wù)重組”收回98年核銷的 1.12億壞賬,從98年巨虧7億余元一舉扭虧為盈,可見該公司管理層的“神功”何等“巨大”,又如,一家房地產(chǎn)公司98年虧 10億,僅提取長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備就達8.75億,還有一家公司98年虧損8億,提取的存貨跌價準(zhǔn)備為2億,直接轉(zhuǎn)銷及提取的壞賬準(zhǔn)備為3億。</p><p>  再如,某上市公司97年12月,將價值2億多的資產(chǎn)出售給其母公司,以使其凈資產(chǎn)收益率達到10%的配股生命線,再如,某公司用1.5億的應(yīng)收母公司賬款置換母公司的兩項在建工程和兩項房產(chǎn),同時因此背上1217萬元的新債務(wù),從該項業(yè)務(wù)很難看出其與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性,其真正用意在于現(xiàn)避因99年度巨額應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備而對利潤產(chǎn)生的巨大沖擊,而且,該公司所換入的在建工程和房產(chǎn),要么照章計提折舊,削弱以后年度的獲利能力、要么作為“不定時炸彈”,一旦處理就會發(fā)生巨額虧損,要么長期“叭在”賬上粉飾“資產(chǎn)負(fù)助表”誘導(dǎo)債權(quán)人,所有這些都會到公司以后年度的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,因此,對那些通過關(guān)聯(lián)交易用巨額存貨來償還“應(yīng)付賬款”的行為要高度重視。</p><p>  與上述情況相反,有些公司盡管存在較大的資產(chǎn)成本風(fēng)險,卻沒有提取減值準(zhǔn)備,例如一家上市公司98年度凈利潤僅為144萬,但是應(yīng)收款中竟有3年以上的應(yīng)收賬款1.41億元。可見,凈利潤基本上都是應(yīng)收賬款形態(tài)。</p><script>s(

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